会计账务处理错误对应纳税额的影响示例
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应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 ，会计利润是计算确定应纳税所得额的基础。会计利润的构成要素中有些项目，是影响应纳税所得额的重要因素，与纳税调整项目存在关联关系，如主营业务收入、其他业务收入，是业务招待费、广告和业务宣传费税前扣除的计算基数，利润总额是公益性捐赠税前扣除的计算基数，等等。这些项目的准确性决定了企业所得税应纳税所得额的准确性，决定了应缴纳企业所得税的准确性。这些项目账务处理发生错误，将导致企业所得税计算发生错误，造成当年多缴或少缴企业所得税。少计收入，还会造成当年少缴增值税等流转税和相关税费问题。
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例1：某商业企业2013年
“主营业务收入”贷方发生额合计1100万元
“其他业务收入--调运服务费”贷方发生额合计36.00万元，是按协议向供货商收取的与商品销售数量挂钩的调运服务费
会计处理为：
借：应付账款 36.00万元
贷：其他业务收入—调运服务费 36.00万元
“管理费用--业务招待费”借方合计20万元，会计利润总额为40.17万元。
在未纠正账务处理错误的情况下，业务招待费扣除限额=（1100+36）*0.005=5.68万元 小于20*60%=12 纳税调增额=20-5.68=14.32万元
假定再无其他纳税调整项目，调整后所得额=40.17万元+14.32万元=54.49万元，应纳税额=54.49万元*25%=13.62万元
账务处理错误分析：
按协议向供货商收取的与商品销售数量挂钩的调运服务费，税法规定要按平销返利的规定冲减当期进项税额，该企业未冲减进项税额账务处理错误。纠正账务处理为：
借：其他业务收入（以前年度损益调整）—调运服务费 36万元
贷：主营业务成本 （以前年度损益调整） 30.77万元
应交税费-增（进项税金转出）5.23万元
应冲减主营业务成本30.77万元，冲减其他业务收入36万元，应补缴增值税5.23万元，应补缴城市维护建设税0.37万元，应补缴教育费附加0.26万元。
错账调整后，业务招待费扣除限额=（1100-36）*0.005=5.32万元，纳税调增额=20-5.32=14.68万元
会计利润总额为40.17万元+30.77万元-36万元-0.37万元-0.26万元=34.31万元
调整后所得额=34.31万元+14.68万元=48.99万元，应纳税额=48.99万元*25%=12.25万元 应退所得税额=13.62-12.25=1.37万元
http://user.qzone.qq.com/1402771418/blog/1294812317
例2：某商业企业2013年
“主营业务收入”贷方发生额合计1100万元
“其他业务收入”贷方发生额合计36.00万元
“管理费用--业务招待费”借方合计20万元
“营业外收入”贷方发生额合计16.02万元，其中包装物销售收入7.02.万元，代办保险手续费收入7万元， 场地租赁收入2万元
会计处理为：
借：银行存款 16.02万元
贷：营业外收入16.02万元
“营业外支出”科目借方发生额合计11.2万元，其中符合税前扣除条件的公益性捐赠支出6万元，会计利润总额为40.17万元。
在未纠正账务处理错误的情况下，业务招待费扣除限额=（1100+36）*0.005=5.68万元 小于20*60%=12
业务招待费纳税调增额=20-5.68=14.32万元
公益性捐赠扣除限额=40.17万元*12%=4.82万元
公益性捐赠纳税调增额=6万元-4.82万元=1.18万元
假定再无其他纳税调整项目，调整后所得额=40.17万元+14.32+万元+1.18万元=55.67万元，应纳税额=55.67万元*25%=13.92万元
账务处理错误分析：
包装物销售收入应该计入“其他业务收入”，金额为6万元（7.02/1.17），应补缴增值税1.02万元。
保险费手续费收入7万元、场地租赁收入2万元应该计入“其他业务收入”，应补缴营业税9*5%=0.45万元 应补缴补缴城市维护建设税0.10万元，应补缴教育费附加0.07万元
账务处理错误，纠正账务处理为：
借：营业外收入（以前年度损益调整） 16.02万元
贷：其他业务收入（以前年度损益调整）15万元
应交税费-增（销项税额）1.02万元
错账调整后，业务招待费扣除限额=（1100+36+15）*0.005=5.76万元，纳税调增额=20-5.76=14.24万元
会计利润总额为40.17万元+15万元-16.02万元-0.45万元-0.10万元-0.07万元= 38.53万元
公益性捐赠扣除限额=38.53万元*12%=4.62万元 ，纳税调增额=6-4.62=1.38万元
调整后所得额= 38.53 万元+14.24万元+1.38万元=54.15.万元，应纳税额=54.15万元*25%=13.54万元 应退所得税额=13.92-13.54=0.38万元
最后，向会计人推荐一本财务管理全过程实战图书《战略预算-管理界的工业革命》，很值得一读。
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