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会计从业资格证考试重点内容纪要（会计基础）
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第一章 总论
第一节 会计概念
会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计的基本特征是：1、会计以货币作为主要计量单位。2、会计拥有一系列专门方法。3、会计具有核算和监督的基本职能。会计核算时会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。4、会计的本质就是管理活动。
会计的基本职能包括会计核算和会计监督。会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息。会计确认、计量和报告时会计核算的重要环节。会计的监督职能是指会计在其核算过程中，对经济活动的合法性和合理性所实施的审查。包括事前监督、事中监督和事后监督。《会计法》确立了单位内部监督、社会监督、政府监督三位一体的会计监督体系。
会计核算和监督的内容，就是会计对象。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。以货币变形的经济活动通常又称为资金运动。因此，会计核算和监督的内容即会计对象就是资金运动。资金是指一个单位所拥有的各项财产物资的货币表现。资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括，是第一层次，即会计对象。资金运动的第二层次是会计要素、第三层次是会计科目。会计核算的具体内容：1、款项和有价证券的收付。2、财物的收发、增减和使用。3、债权、债务的发生和结算。4、资本的增减。5、收入、支出、费用、成本的计算。6、财务成果的计算和处理。7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。债权是去也收取款项的权利，一般包括各种营收和预付款项。债务是企业承担的需要偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项。资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本和资本公积。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。支出是指企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济理利益的总流出，是为了取得收入而发生的资源耗费。费用通常包括营业成本和期间费用。成本是指企业为生产产品、提供劳务二发生的各项耗费，是按一定的陈皮或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。财务成果是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务取得的结果，具体表现为盈利或亏损。
第二节 会计基本假设
会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等做出的合理假设。会计核算的基本假设有会计主体、持续经营、会计分期而后货币计量四项。会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当期的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度，其中半年度、季度和月度称为会计中期。货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。具体的说，会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。
第三节 会计基础
会计确认、计量、和报告的基础简称会计基础，是企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准，并出现了权责发生制与收付实现制的区别。
权责发生制也称应计制。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当做为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。也就是说，企业应当在收入已经实现和费用已经发生时就进行确认，而不是等实际收到现金或支付现金时才确认。
收付实现制，也称现金收付制或现金制。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到货支付的现金作为确认收入和费用等的依据。凡是本期实际收到现金的收入，不论其应否归属本期，均应作为本期的收入处理，凡是本期实际以现金付出的费用，不论其是否在本期收入中，均应作为本期的费用处理。我国的行政单位会计采用收付实现制。
第二章 会计要素与会计科目
第一节 会计要素
企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益时资金运动的静态表现，反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；收入、费用和利润是资金运动的动态变现，反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。按变现或耗时的长短，可分为流动资产和非流动资产。通常在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，称为流动资产。负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按流动性分类，可分为流动负债和长期负债。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济理利益的总流出。按与收入的配比关系不同，可分为营业成本和期间费用。具体包括主营业务成本、其他业务成本以及管理费用、营业费用和财务费用。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。
会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。历史成本又称为实际成本，就是取得或制作某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一下资产所需支付的现金或现金等价物金额。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量。可变现净值是指在正常生产经营活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。
第二节 会计科目
会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，根据企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素具体内容进行分类的项目，是对自己运动第三层次的划分。
企业会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目又称一级科目或总账科目，是对会计要素具体内容进行包括分类、提供总括信息的会计科目。明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目做进一步分类、提供更详细额更具体会计信息的科目。总分类科目和明细分类科目的关系是：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充和说明。
会计科目的设置应遵循下列原则：1、合法性原则。2、相关性原则。3、实用性原则。
会计科目简表
（资产类）：库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏账准备、材料采购、在途物资、原材料、库存商品、存货跌价准备、持有至到期投资、长期股权透支、长期应收款、固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、累计摊销、长期待摊费用、待处理财产损溢。
（二）负债类：短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税金、应付利息、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款、
（三）所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配。
（四）成本类：生产成本、制造费用、劳务成本。
(五)损益类：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用。
第三章 会计等式与复式记账
第一节 会计等式
资产=负债+所有者权益。这种恒等式关系用公式表示即：资产=权益。也可进一步表示为：资产=负债+所有者权益。会计恒等式的九种类型变化：
经济业务 | 资产 | 负债 | 所有者权益 |
一 | 增加 | 增加 |
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二 | 减少 | 减少 |
|
三 | 增加 |
| 增加 |
四 | 减少 |
| 减少 |
五 | 增加、减少 |
|
|
六 |
| 增加、减少 |
|
七 |
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| 增加、减少 |
八 |
| 增加 | 减少 |
九 |
| 减少 | 增加 |
收入-费用=利润
第二节 复式记账
记账方法可划分为单式记账法与复式记账法。复式记账法对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互关系的会计科目中进行记录。世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。
借贷记账法是指以“借”“贷”为记账符号的一种复式记账法。1、资产类会计科目的结构：资产类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额。2、负债及所有者权益类会计科目的结构：负债及所有者权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。3、成本类会计科目的结构：与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。4、损益类会计科目的结构：损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入类的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，即与资产类会计科目的结构类似。损益类会计科目期末一般没有余额。
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。会计分录是指对某些经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。会计分录可划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录是指一借一贷的会计分录。复合分录是指由至少三个对应账户所组成的会计分录，可称为：一借多贷、多借一贷、多借多贷的对应关系。会计分录的编制步骤大致分为四步：1、分析经济交易或事项涉及的会计科目（依据相同）。2、确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少（期间相同）。3、确定哪些会计科目记借方哪些记贷方（方向相同）4、确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等（金额相同）。
试算平衡主要包括三个方面：1、全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数。2、全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数。3、全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数。故而试算平衡可以定义为：以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。但试算平衡表也有局限性，一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的。如一些会计事项重复记录或借贷方同时漏记，会计分录的借贷方向被颠倒、用错会计科目名称等。
总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用；明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用。总分类科目与明细分类科目必须采用平行登记的方法。总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到：1、依据相同。2、方向相同。3、期间相同。4、金额相同。
第四章 会计凭证
第一节 会计凭证概述
会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。会计凭证按照编制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证两种。原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确有关经济责任的文字凭据。记账凭证又称为记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证对经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证。会计凭证的作用：1、记录经济业务，提供记账依据。2、明确经济责任，强化内部控制。3、监督经济活动，控制经济运行。
第二节 原始凭证
原始凭证按取得的来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证，自制原始凭证按其填制手续不同，可分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证三种。按照格式的不同分类，可分为通用凭证和专用凭证两种。原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：原始凭证名称、填制凭证的日期、凭证的编号、接受凭证单位名称、经济业务内容、兼职单位签章、有关人员签章、填制凭证单位名称或填制人名称、凭证附件。除了赢得具备上述内容外，还应付符合下列要求：1、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章，对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。2、自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或单位领导人指定人员的签名或盖章。3、购买实物的原始凭证，必须有验收证明。4、支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。5、发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明。6、职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。7、上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。
原始凭证的填制必须符合下列要求：1、记录要真实。2、内容要完整。3、手续要完备。4、书写要清楚、规范。5、编号要连续。6、不得涂改、刮擦、挖补。7、填制要及时。
审核会计凭证是正确组织会计核算的一个重要方法，也是实行会计监督的一个重要手段。主要包括下列内容：1、审核原始凭证的真实性。2、审核原始凭证的合法性。3、审核原始凭证的合理性。4、审核原始凭证的完整性。5、审核原始凭证的正确性。6、审核原始凭证的及时性。
第三节 记账凭证
按内容可分为收款凭证、付账凭证和转账凭证。按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证。记账凭证必须具备以下几个基本内容：1、记账凭证的名称。2、记账凭证的日期。3、记账凭证的编号。4、经济业务事项的内容摘要。5、经济业务所涉及的会计科目及其记账方向。6、经济业务事项的金额。7、记账标记。8、所附原始凭证的张数。9、编制、审核、记账、会计主管等有关人员的签章。
填制记账凭证的基本要求：1、记账凭证各项内容必须完整。2、记账凭证应连续编号。3、记账凭证的书写应清楚、规范。4、填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证。5、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。6、填制记账凭证若发生错误，应当重新填制。7、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处化线注销。
记账凭证的审核应注意以下几点：1、内容是否真实。2、项目是否齐全。3、科目是否正确。4、金额是否正确。5、书写是否正确。此外，出纳人员在办理收款或付款后，应在凭证上加盖收讫或付讫的戳记，以免重收重付。
第四节 会计凭证的传递和保管
会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各部门和人员直接的传送程序。
会计凭证的保管是指会计凭证登帐后的整理、装订和归档存查。会计凭证归档保管的主要方法要求是：1、会计凭证应定期装订成册，防止散失。2、会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3、会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。4、原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面上注明所属记账凭证的日期、编号和种类。5、每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由本单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管。出纳人员不得兼管会计档案。
第五章 会计账簿
第一节 会计账簿概述
会计账簿是指由一定格式帐页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续的记录各项经济业务事项的簿籍。按其用途的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种（序时账簿分为普通日记账和特种日记账，分类账簿分为总分类账簿和明细分类账簿）。按照页格式的不同可分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿四种。按其外形特征的不同，可分为订本账、活页账和卡片账三种。
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体，会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用。账簿是内容，账户是形式。
第二节会计账簿的内容、启用与登记规则
会计账簿应具备以下基本要素：1、封面。2、扉页。3、帐页。在年度开始，启用新账簿时，为了保证年度之间账簿记录的相互衔接，应把上年度的年末余额，计入新账的第一行，并在摘要栏中注明上年结转或年初余额字样。
会计账簿的登记规则：1、登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入帐内。2、登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章。2、账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，上面要留有适当空格。4、登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书写。5、特殊记账使用红墨水。6、各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。7、凡需要结出余额的账号，结出余额后，应在借或贷等栏内写明借或贷字样，以示余额的方向。8、每一帐页登记结转下页时，应当结出本页合计数及余额。
第三节 会计账簿的格式和登记方法
会计核算中常用的日记账是特种日记账。主要指现金日记账和银行存款日记账。现金日记账其格式有三栏式和多栏式两种。登记公式：上日余额+本日收入-本日支出=本日余额。银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。
总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额。总分类账的帐页格式有三栏式和多栏式两种。一般
采用借方、贷方、余额三栏式的订本账。总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据科目汇总表或汇总记账凭证等登记。
明细分类账是根据二级账户或明细账户开设帐页，分类、连续的登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。明细分类账一般采用活页式账簿，格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式三种。明细分类账一般应于会计期末结算出当期发生额及期末余额。平行登记的要点是同期、同向、等额。
第四节 对账
对账就是核对账目，保证账证相符、账账相符和账实相符的一项检查性工作。对账工作的主要内容一般包括账证核对、账账核对和账实核对。账证核对就是核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。账账核对就是核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。账实核对就是各项财产物资、债权债务等账目余额与实有数额之间的核对。
第五节 错账更正方法
账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定方法更正。1、划线更正法。2、红字更正法。3、补充登记法。
第六节 结账
结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务事项全部登记入账后，计算出本期发生额和期末余额。结账一般包括以下程序：1、在结账前将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。2、调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。3、将损益类科目转入本年利润科目，结平所有损益类科目。4、结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。
第七节 会计账簿的更换与保管