墨

四、计算题

56、 2009年至2011年A公司发生下列与长期股权投资相关的业务：

（1）2009年1月5日，购入B公司发行的股票100万股准备长期持有，占B公司股份的15%。每股买入价为6元，每股买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元。另外，购买该股票时发生有关税费1.5万元，款项已经用银行存款支付;

（2）2009年3月1日收到上述现金股利;

（3）2009年5月10日，B公司宣告分派现金股利每股0.1元，并于6月20日收到;

（4）2009年度，B公司实现净亏损20万元。

（5）2010年12月31日，A公司持有的该长期股权投资的可收回金额为500万元。

（6）2011年3月6日，A公司出售所持有的B公司的股票100万股，每股销售价格为7元。（假定不考虑相关税费）

要求：根据上述业务（1）～（6），编制A公司相关的会计分录。（答案中的单位用万元表示）

标准答案： （1）2009年1月5日购入长期股权投资：

初始投资成本=100×（6-0.2）+1.5=581.5（万元）

借：长期股权投资　　　581.5

应收股利　　　　　20（100×0.2）

贷：银行存款　　　　　　　　　　601.5

（2）2009年3月1日，收到上述现金股利：

借：银行存款 20

贷：应收股利 20

（3）2009年5月10日，B公司宣告分派现金股利：

借：应收股利 10（100×0.1）

贷：投资收益 10

6月20日收到股利：

借：银行存款 10

贷：应收股利 10

（4）2009年度，B公司实现净亏损20万元，成本法下投资方是不需要进行处理的;

（5）2010年12月31日，该长期股权投资的可收回金额为500万元，成本为581.5万元，所以发生了减值81.5万元：

借：资产减值损失 81.5

贷：长期股权投资减值准备 81.5

（6）2011年3月6日，A公司出售所持有的B公司的股票100万股：

借：银行存款　　　　　　　　　700

长期股权投资减值准备 81.5

贷：长期股权投资　　 581.5

投资收益　　　　　　　　　　　200

57、 晨阳公司2010年发生如下与政府补助有关业务：

（1）晨阳公司因为生产的甲产品比较先进，符合增值税先征后返的原则，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还80%。2010年5月，该公司实际缴纳增值税额200万元。2010年7月，实际收到返还的增值税额。

（2）2010年5月5日，晨阳公司需购置一台大型科研设备（用于无形资产的研发），预计价款为800万元。因资金不足，按照相关规定向有关部门提出补助240万元的申请。2010年6月14日，政府批准晨阳公司的申请，并拨入240万元财政拨款（同日到账）。2010年7月28日，晨阳公司购入该资产，实际成本为720万元，使用寿命10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，因为不需要安装，购入当天达到预定可使用状态。

（3）晨阳公司因为生产的乙产品价格收到政府限制，2010年7月收到政府给予的70万元补贴款，以补贴2010年上半年晨阳公司发生的亏损。

要求：

（1）编制晨阳公司取得先征后返的增值税的分录。

（2）编制（2）中晨阳公司收到政府补助、购入该环保设备和在该环保设备使用期间按月计提折旧、分摊递延收益的分录。

（3）编制晨阳公司取得亏损补贴的分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

标准答案： （1）

借：银行存款　　　　　　160（200×80%）

贷：营业外收入　　　　　　160

（2）

借：银行存款　　　240

贷：递延收益　　　　240

借：固定资产　　　720

贷：银行存款　　　　720

借：研发支出　　　　6（720/10/12）

贷：累计折旧　　　　　6

借：递延收益　　　　2（240/10/12）

贷：营业外收入　　　　2

（3）

借：银行存款　　　　70

贷：营业外收入　　　　70

58、 东大股份有限公司2009年 至2010年发生的有关经济业务如下：

（1）2009年1月1日，因扩大经营规模需要，东大公司按照规定办理增资手续后，将资本公积180 000元转增股本。

（2）2009年7月20日，经股东大会决议，并报有关部门批准，增发普通股4 000

000股，每股面值1元，每股发行价格4元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。

（3）2009年12月30日，东大公司用盈余公积弥补以前年度亏损80 000元。

（4）2009年12月31日，从净利润中提取法定盈余公积960 500元。

（5）2010年4月1日，经股东大会决议，并报有关部门批准，东大公司以银行存款回购本公司股票100 000股，每股回购价格为3元。

（6）2010年6月30日，经股东大会决议，并报有关部分批准，将回购的本公司股票100 000股注销。

要求：逐笔编制东大公司上述经济业务的会计分录。

（答案中的金额单位用元表示）

标准答案： （1）2009年1月1日

借：资本公积　　　　180 000

贷：股本　　　　　　　180 000

（2）2009年7月20日

借：银行存款　　　　16 000 000

贷：股本　　　　　　　　　　　4 000 000

资本公积——股本溢价　　　12 000 000

（3）2009年12月30日

借：盈余公积　　　　80 000

贷：利润分配——盈余公积补亏　　80 000

（4）2009年12月31日

借：利润分配——提取法定盈余公积　　960 500

贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　960 500

（5）2010年4月1日

借：库存股　　　300 000

贷：银行存款　　　300 000

（6）2010年6月30日

借：股本　　　　　　　　　　100 000

资本公积——股本溢价　　200 000

贷：库存股　　　　　　　　　　300 000

五、理论题

59、

大远股份有限公司（以下简称大远公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。大远公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。

大远公司2010年3月发生的经济业务如下：

（1）与A公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，A公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元，实际成本为3.6万元，商品已运往A公司。本月末收到A公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的50%;同时收到已售出代销商品的代销款 （已扣除手续费）。

（2）以交款提货销售方式向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为4万元，实际成本为3.4万元，提货单和增值税专用发票已交B公司，款项已收到存入银行。

（3）与C公司签订一项设备安装合同。该设备安装期为两个月，合同总价款为3万元，分两次收取。本月末收到第一笔价款1万元，并存入银行。按合同约定，安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本1.2万元（假定均为安装人员工资）。

（4）向D公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为

100万元，实际成本为80万元。增值税专用发票及提货单已交给D公司。D公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为12月10日。D公司因受场地限制，推迟到下月23日提货。

（5）向E公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款35万元，自合同签订日起两个月内交货。E公司已预付全部价款。至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本15万元（其中，生产人员工资5万元，原材料10万元）。

（6）F公司退回2009年12月28日购买的商品一批。该批商品的销售价格为6万元，实际成本为4.7万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。

（7）与G公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经G公司验收合格，同时收到G公司按协议支付的劳务款50万元（含税）。为完成该项维修服务，发生相关费用10.4万元（假定均为维修人员工资）。

（8）计算本月应交所得税。假定该公司适用的所得税税率为 25%，本期无任何纳税调整事项。

其他相关资料：

除上述经济业务外，大远公司登记3月份发生的其他经济业务形成的账户余额如下：

注：“营业外支出”中有20万元是处置固定资产造成的。

要求：（1）编制大远公司上述（1）至（8）项经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。

（2）编制大远公司3月份的利润表。

（各步骤计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）

利润表

编制单位：大远公司　　　　　　2010年3月　　　　　　　　　单位：万元

标准答案： （1）编制相关的会计分录

①借：委托代销商品　　3.6

贷：库存商品　　　3.6

借：银行存款　　　　　　　　　2.8

销售费用——代销手续费　　0.13

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　2.5

应交税费——应交增值税（销项税额）　0.43

借：主营业务成本　　　1.8

贷：委托代销商品　　　　1.8

②借：银行存款　　　　4.68

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　4

应交税费——应交增值税（销项税额）　　0.68

借：主营业务成本　　　3.4

贷：库存商品　　　　　3.4

③借：银行存款　　　　1

贷：预收账款　　　　　1

借：劳务成本　　　　　1.2

贷：应付职工薪酬　　　　　1.2

④借：应收票据　　　　117

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100

应交税费——应交增值税（销项税额）　　17

借：主营业务成本　　80

贷：库存商品　　　　80

⑤借：银行存款　　　35

贷：预收账款　　　35

借：生产成本　　　15

贷：应付职工薪酬　　5

原材料　　　　　10

⑥借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　6

应交税费——应交增值税（销项税额）　1.02

贷：应收账款　　　　　　　　　　7.02

借：库存商品　　4.7

贷：主营业务成本　　4.7

⑦借：银行存款　　　　　　　50

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　42.74

应交税费——应交增值税（销项税额）　　7.26

借：劳务成本　　10.4

贷：应付职工薪酬　　10.4

借：主营业务成本 10.4

贷：劳务成本　　　10.4

⑧本月实现的利润总额=2-1+1.53+20-40-10-5-1-0.13+2.5-1.8+4-3.4+100-80-6+4.7+42.74-10.4=18.74（万元）

所得税=18.74× 25%=4.69 （万元）

借：所得税费用　　　4.69

贷：应交税费——应交所得税　　4.69

（2）编制3月份利润表

利润表

编制单位：大远公司　2010年3月　　　　　单位：万元