黑天鹅

附《中国税务报》原文：

                                             企业筹办期，业务招待费可按60%扣除

樊剑英 刘丽娟
    企业所得税法实施条例第四十三条和第四十四条规定，企业正常生产经营活动期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，可以按企业当年收入情况计算确定扣除限额。但是，对于在筹办期间没有取得收入的企业发生的上述费用如何进行税前扣除，未作具体规定。考虑到以上费用属于筹办费范畴，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局2012年第15号公告）规定，企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额的60%、广告费和业务宣传费按实际发生额，计入筹办费，按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定的筹办费税务处理办法进行税前扣除。

案例

分析

    2012年1月，该公司开始经营，筹办费在2012年1月一次性扣除，会计处理为：借记“管理费用”10万元，贷记“长期待摊费用”10万元。

     2012年，企业发生业务招待费7万元，2012年损益中共列支业务招待费2＋7＝9（万元），则2012年准予扣除的业务招待费包括两部分，准予列支筹办期60%业务招待费为2×60%＝1.2（万元），5万元（1000×0.5％）大于4.2万元（7×60%），当年准予列支限额标准为4.2万元。即2012年度准予列支1.2＋4.2＝5.4（万元），应纳税调增9－5.4＝3.6（万元）。

原文樊剑英、刘丽娟观点：

2012年，企业发生业务招待费7万元，2012年损益中共列支业务招待费2＋7＝9（万元），则2012年准予扣除的业务招待费包括两部分，准予列支筹办期60%业务招待费为2×60%＝1.2（万元），5万元（1000×0.5％）大于4.2万元（7×60%），当年准予列支限额标准为4.2万元。即2012年度准予列支1.2＋4.2＝5.4（万元），应纳税调增9－5.4＝3.6（万元）。

      2012年发生广告费和业务宣传费160万元，2012年损益中共列支广告费和业务宣传费3＋160＝163（万元），2012年准予税前扣除的广告和业务宣传费同样包括两部分，准予列支筹办期的广告费和业务宣传费3万元，和按照限额标准扣除的当年广告费和业务宣传费，税前扣除标准为1000×15％＝150（万元），当年纳税调增160－150＝10（万元），可结转以后年度扣除。即2012年准予列支3＋150＝153（万元），应纳税调增163－153＝10（万元）。

 视野无极小刀另类视点：

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局2012年第15号公告）规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

这里的“有关规定”，笔者认为是指国税函〔2009〕98号）第九条规定的“新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理”的规定。

已经按照60%计入开（筹）办费的业务招待费和全部的广告宣传费企业可以选择一次性计入开始经营之日的当年度损益，也可选择从开始经营之日的当年开始按照不低于三年的期间分次计入各年度损益。

已经按照规定计入开（筹）办费的业务招待费和广告宣传费不再挤占正常经营年度的业务招待费和广告宣传费税前扣除的指标。（这点比较奇怪，仔细看了樊老师的算法，似乎并未挤占当年招待费、宣传费指标。不知小刀这刀是否下歪了，看出门道的麻烦发个邮件告诉声，先谢谢了！）